摘要：供电企业内部会计控制制度是包括采购、经营、销售和财务管理等诸多环节的一系列内部管理规范和准则。对内控工作缺乏重视，内控机构长期缺失或内控作用没有得到应有的发挥是供电企业内部会计控制存在的较为普遍的现象。引入现代企业内控理念，建立一支高素质的内控会计队伍，建立和明确内控人员岗位职责，是当前供电企业解决内部会计控制问题的应有举措。

关键词：内部控制 会计制度 供电企业

长期以来，由于对会计内控作用认识不到位，相当部分供电企业内控机构长期缺失，或者虽设有内控机构其作用没有得到应有的发挥，致使“内部人控制”现象依然存在。部分企业会计人员的公正职责无法充分体现，个别单位的工作人员迫于种种压力甚至无法严格遵照《会计法》履行职责。建立与完善供电企业内控制度，保障、激发内控人员工作主动性和积极性，是供电企业面临的重要而紧迫的任务。

一、供电企业内控制度及其存在的问题

（一）供电企业内控制度的内涵

供电企业内部会计控制制度，是为了确保供电企业业务活动的合规开展和保全企业资产的安全性和完整性，根据有关规定并针对自身特点和特殊要求而制定的包括采购、经销和财务管理等诸多环节的一系列财务管理规范和准则。其内容涵盖原始记录制度、定额制度、计量制度、验收制度、财产保护制度、预算制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财会分析制度。供电企业内控制度是一个较为复杂的系统性工程，其直接作用是规范供电企业员工的业务行为，使之从无序到有序，从杂乱无章到井然有序，最终目的是确保电力企业的可持续发展。

（二）存在的主要问题

随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，全国供电企业在可持续发展理念引领下结合行业特点，建立了一系列特点鲜明针对性较强的财务管理制度。其中，企业内部会计控制制度也引起了管理者的高度重视。就目前供电企业内部会计控制制度的制定和执行情况来看，在一定范围内也取得了不俗的成绩，但整体来看还是存在较多的问题。

1、内控制度依然不健全

目前，相当部分供电企业仍然没有真正按照会计法的规定和当前国际上通用的准则来构建会计稽核和会计内部牵制、财产清查等制度。有些供电企业虽然表面上已建立了完整的内部会计控制制度，但在实际运作中依然存在边界模糊、分工不明的现象，造成会计的责权利无法得到充分体现。

2、对内控工作缺乏重视

一是部分从事稽核工作的专业会计人员业务素质较低，甚至有个别人员缺乏道德底线忽视有关规定，给企业和国家带来严重的经济损失。二是部分供电企业对“内审”制度重视程度不高，内审岗位往往安排一些老弱病残人员充数，企业内审机构形同虚设。三是有的供电企业内审工作仅侧重于对一般性业务的审核和检查，重点和例外性业务往往不包括在内。

3、内控作用得不到有效发挥

近年来，由于来自外部的约束机制缺失，加之部分会计从业人员业务能力欠佳，或者是为了单位的部门利益和取悦领导，供电企业出现一系列违规操作人为践踏内控制度的典型案例。同时，由于信息获取和传递过程中的失误，供电企业一定程度上存在会计信息失真现象，反映出供电企业缺乏有效的企业外部监督环境，内部会计控制制度没有发挥应有的作用。

三、建立健全供电企业内部会计控制的建议

（一）引入现代企业内控理念

首先，要从有利于供电企业计划的执行和实施、有利于协调和控制供电企业的经营活动、有利于营造良好的供电企业内部控制的“三个有利于”的角度，规划、设置高效合理的企业内控会计组织机构，通过工作分析科学设立工作岗位，通过严格的内部招聘和科学的管理流程选用合格的人员上岗任职，杜绝以往“因人设岗”的现象，切实树立会计部门的独立性和权威性。

其次，企业领导要与时俱进转变落后的传统理念，下大力气建立、实施好内控会计对企业资金的统管制度。在日常工作中要切实担负起监督企业资金流向和流量的重任，做到根据现金流量来实施资金的审批和使用程序，睁大眼睛紧盯供电企业成本费用的变化并实施严格的费用控制。

第三，内控部门要加强工作人员自身业务素质和业务能力建设，变内控会计的传统核算型转向现代管理型，并且学会、掌握使用预算会计、控制评价会计等先进、科学的会计控制手段，以此强化对供电企业内部相关业务的控制。

（二）建立一支高素质的内控会计队伍

一是企业领导要认识到，内控会计人员的职能并不是一成不变的，而是随着时代的变化而不断变化的。他们扮演的角色不仅是经营活动的执行者和参与者，而且监督者和见证人。二是会计人员自身必须与时俱进，下大功夫利用培训、自学等方式来学习专业知识提高业务技能，随时根据企业环境的变化提出解决问题的有效举措。三是培养会计人员从严律己、不徇私情、坚持原则、忠于职守的高尚情操，建设一支专业过硬，作风正派的高素质会计队伍。

（三）建立和明确内控人员岗位职责

一是根据供电企业的实际需要和特点设置内控会计人员的工作岗位和数量，运用现代人力资源管理理论，结合岗位特点确定每个内控会计岗位的职责内容和工作规范。二是设计“责、权、利”分明、内容清晰的内控会计工作内容，然后根据工作内容业务量的多寡和繁简程度，实行定员定岗定编。三是建立实施内控人员轮岗制度，定期分批对内控会计人员的工作岗位进行有序轮换，通过轮岗，使每个内控人员都有机会熟悉相应岗位的会计业务工作和操作流程，从而全面提升、拓宽会计人员的业务素质、工作水平和理论视野。四是要学习、参考国际上先进的内控理念和制度，引入科学可行的内控会计绩效考核办法，充分激发内控人员的工作积极性和业务创新热情，通过做好内控工作，为企业的可持续发展保驾护航。

参考文献：

[1]李志斌.内部控制的规则属性及其执行机制研究—来自组织社会学规则理论的解释[J]. 会计研究，2009（2）

[2]丁友刚，胡兴国.内部控制、契约秩序与法律要求—基于朗讯贿赂门事件及美国内部控制立法与司法实践的思考[J].审计研究，2008（4）

[3]潘琰，郑仙萍.论内部控制理论之构建：关于内部控制基本假设的探讨[J].会计研究，2008（2）

（沈国忠，1968年生，江苏宜兴人，江苏省电力公司无锡供电公司）